Уступка права требования облагается ли ндс

НДС по договорам цессии

Однако, по нашему мнению, данная логика не соответствует нормам налогового законодательства, так как, по сути, подразумевает двойное налогообложение одной операции. В рассматриваемой ситуации передача права требования для первоначального кредитора означает фактически оплату за реализованные товары (работы, услуги), при этом не оказываются какие-либо дополнительные услуги. Стоит отметить, что в аналогичной ситуации суд кассационной инстанции поддержал доводы налогоплательщика 6 . Причем Высший Арбитражный Суд РФ отказал в пересмотре дела, отметив, что кассационный суд вынес решение, соответствующее нормам законодательства 7 . В силу того что арбитражные суды нижестоящих инстанций учитывают позицию высших арбитров, можно предположить, что дальнейшая судебная практика в аналогичных ситуациях будет складываться в пользу налогоплательщиков.

  • уступка первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора облагаемой НДС реализации 2 . В этом случае налоговая база определяется в общем порядке 3 ;
  • уступка новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора облагаемой НДС реализации 4 . В данном пункте речь идет о 2-м звене в возможной цепочке уступок прав от одного кредитора к другому, когда денежное требование уступает или предъявляет к уплате должнику 2-й (после первоначального) кредитор. Налоговая база в данном случае рассчитывается как разница между доходами, полученными от должника или от последующей переуступки права, и стоимостью, по которой требование было приобретено;
  • пункт 4 статьи 155 Налогового кодекса регулирует налогообложение последующих уступок требований, полученных от третьих лиц. Налоговая база при этом также рассчитывается как разница между полученным доходом и понесенными расходами.

Уступка права требования (цессия): учет НДС

Основные положения данных правоотношений прописаны в Гражданском кодексе Российской Федерации, в статье номер триста девяносто один, в двадцать четвёртой главе. Здесь детально рассказывается, кто и при каких условиях может выступать кредитором и должником, а кто может быть третьим лицом, будучи при этом приемником прав.

Представим себе ситуацию, что предприятие «А» должно поставить предприятию «Б» в определённые сроки те или иные товары. Но, что-то произошло, и предприятие «Б» не желает более ждать оплаченной ранее продукции, в таком случае может быть заключён контракт на переуступку права требования. Как результат предприятие «А» до сих пор обязано предоставить определённые товары, но уже другому заказчику.

Уступка права требования облагается ли ндс

Финансовое ведомство считает, что уступка дебиторской задолженности первоначальным кредитором облагается НДС в общеустановленном порядке. Объясняется это следующим. В соответствии со пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача имущественных прав признается объектом обложения НДС. Особенности определения налоговой базы при такой передаче установлены ст. 155 НК РФ. При этом отмечается, что в указанной статье специальных правил определения налоговой базы для рассматриваемой ситуации нет, поэтому выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных прав (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Читать еще -->  Льготы по земельному налогу в лужском районе

На практике нередки ситуации, когда поставщик отгружает товары (работы, услуги), облагаемые НДС, но денежные средства от покупателя не получает. Образовавшуюся в данном случае дебиторскую задолженность согласно гражданскому законодательству поставщик может уступить другому лицу. Согласие покупателя (должника) на продажу такой задолженности не требуется, достаточно письменно уведомить его о переходе прав кредитора к другому лицу (ст. 382 ГК РФ). При уступке права требования долга поставщик (первоначальный кредитор) выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права (в том же объеме и на тех же условиях) переходят к новому кредитору (ст. 384 ГК РФ). В результате перед поставщиком встает вопрос: облагается ли такая операция НДС?

Вопрос: Облагается ли налогом на добавленную стоимость уступка права требования при передаче имущественных прав на недвижимость по договору инвестирования? (Консультация эксперта, Минфин РФ, 2007)

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Согласно ст. 7 Закона РСФСР от 26.06.1991 N 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» (далее — Закон N 1488-1) основным правовым документом, регулирующим производственно-хозяйственные и другие взаимоотношения субъектов инвестиционной деятельности, является договор (контракт) между ними.

Уступка денежного требования и НДС

Несколько сложнее обстоит дело, если передаваемые по договору цессии права требования связаны с осуществленной поставкой товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС в общем порядке. Статья 155 НК предусматривает, что в подобной ситуации налоговая база у цедента по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 Кодекса. Иными словами, главным налоговым законом лишь определено, что по факту реализации товара нужно исчислить НДС при заключении договора цессии, который приравнен к оплате. Однако с 1 января 2006 года, когда метод начисления НДС по оплате был отменен, и данная норма фактически потеряла смысл. Ведь если дебиторская задолженность возникла после указанной даты, то НДС по такой реализации должен быть исчислен и уплачен в момент отгрузки, то есть еще до заключения договора цессии.

Что касается уступки права требования кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров денежного займа или кредита, то в отношении исчисления НДС это, пожалуй, самая простая ситуация. Дело в том, что согласно подпункту 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса данные операции от обложения налогом на добавленную стоимость освобождены.

Облагается ли НДС договор цессии

Рентные отношения в России могут попасть под государственное регулирование. Правительство предложило закрепить в Гражданском кодексе минимально возможный размер платы в процентах от рыночной стоимости имущества и внесло в Госдуму соответствующий законопроект.

В соответствии с пунктом 2 ст. 155 Налогового кодекса налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования

СИТУАЦИЯ: Облагалась ли НДС уступка денежного требования первоначальным кредитором до 1 октября 2011 г

Однако Минфин России и до 1 октября 2011 г. считал, что такая уступка облагается НДС. При этом налоговая база определялась в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ, поскольку ст. 155 НК РФ не предусматривала особенностей ее определения в данном случае (Письма Минфина России от 24.10.2011 N 03-07-11/286, от 06.10.2010 N 03-07-11/393, от 16.04.2010 N 03-07-11/121, от 17.02.2010 N 03-07-08/40, от 16.09.2009 N 03-07-11/227). Иными словами, НДС следовало начислить на всю стоимость переданных имущественных прав в виде дебиторской задолженности.

Читать еще -->  Бланк заявления за свой счет на один день

С 1 октября 2011 г. абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ прямо предусматривает, что уступка первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагается НДС. Указанные изменения введены Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (пп. "а" п. 9 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Все о бухгалтерском учете»

Уступка права требования, отметили контролеры, — это операция по переуступке кредитором прав требования долга третьего лица новому кредитору с предварительной (или последующей) компенсацией стоимости такого долга кредитору (или без компенсации) в соответствии с пп. 14.1.255 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).

Согласно пп. 196.1.5 НКУ операции по торговле за денежные средства (или ценные бумаги) долговыми обязательствами, за исключением операций по инкассации долговых требований и факторинга (факторинговых) операций, кроме факторинговых операций, если объектом долга являются валютные ценности, ценные бумаги, в том числе компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сертификаты, ипотечные сертификаты с фиксированной доходностью, операции по уступке права требования по обеспеченным ипотекой кредитам (займам), жилищные чеки, земельные боны и деривативы не являются объектами налогообложения.

НДС и договор цессии

Однако в постановлении ФАС Поволжского округа от 28.01.2010 по делу N А65-11865/2009 указано, что передача имущественных прав (в том числе права требовать оплату по договору) является самостоятельным объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Особенности определения налоговой базы по таким операциям установлены ст. 155 НК РФ, однако правил, позволяющих определить налоговую базу при первичной уступке, в этой статье нет. В такой ситуации основания для уплаты НДС при уступке денежного требования первоначальным кредитором (поставщиком (подрядчиком, исполнителем) отсутствуют (п. 1 ст. 17 НК РФ), поскольку налоговая база по НДС может возникнуть только при последующей уступке денежного требования и только в виде положительной разницы между суммой доходов, полученных новым кредитором от должника либо при перепродаже денежного требования, и суммой расходов на приобретение указанного требования.

Предложенное налоговым органом толкование положений статьи 153 НК РФ недопустимо, поскольку в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

НДС при уступке права требования долга с покупателя третьему лицу

Суд указал на то, что при передаче имущественных прав по договору цессии у кредитора (цедента) подлежат обложению налогом на добавленную стоимость только операции по реализации товаров (работ, услуг) в момент заключения договора цессии. Начисление же налога с операций передачи имущественных прав в том же размере, что и с операций по реализации товаров (работ, услуг), означало бы двойное налогообложение.

Нормы гл.21 НК РФ не предусматривают возможность взыскания налога на добавленную стоимость с операций по передаче имущественных прав у цедента (первого кредитора) после уплаты налога на добавленную стоимость с операций по реализации товаров, исходя из стоимости этого товара. Отметим, что ВАС РФ не нашел оснований для пересмотра этого решения (Определение ВАС РФ от 14.03.2008 № 10887/07).

Ссылка на основную публикацию